Planeamento de auditoria: materialidade e risco

Uma auditoria não começa com testes, começa com planeamento. O auditor define o que vai examinar, com que profundidade e com que equipa, a partir de duas ideias centrais: a materialidade, que diz o que é suficientemente importante, e o risco, que diz onde é mais provável haver erro.

Porque se planeia

Os recursos de uma auditoria são limitados e as demonstrações financeiras contêm milhares de transacções. O auditor não examina tudo; examina o que é mais relevante e arriscado e obtém segurança razoável (não absoluta) de que as contas estão livres de distorções materiais. O planeamento, ao concentrar o esforço onde o risco é maior, torna isso possível.

As Normas Internacionais de Auditoria (ISA), adoptadas ou tomadas como referência em muitos países, dedicam secções específicas ao planeamento e à avaliação de riscos; confirme sempre o referencial aplicável no seu país.

As etapas do planeamento

1. Aceitação ou continuação do cliente: avaliar integridade da gestão, independência e competência da equipa.
2. Carta de compromisso: definir o âmbito, as responsabilidades e os honorários.
3. Conhecimento da entidade: negócio, sector, sistemas, controlo interno, quadro contabilístico.
4. Procedimentos analíticos preliminares: identificar variações invulgares.
5. Determinação da materialidade.
6. Avaliação dos riscos de distorção material.
7. Estratégia global e programa de trabalho, incluindo equipa, calendário e procedimentos.

Materialidade: o que é e como se define

Uma informação é material se a sua omissão ou erro puder influenciar as decisões dos utilizadores das demonstrações financeiras. A materialidade é, portanto, um limiar, determinado com juízo profissional, normalmente a partir de uma base e de uma percentagem.

• Materialidade global: por exemplo, uma percentagem do resultado antes de impostos, das vendas ou do activo total, conforme a natureza da entidade.
• Materialidade de execução: um valor inferior à global, para reduzir a probabilidade de que erros pequenos se acumulem e ultrapassem a materialidade.
• Limiar de erros claramente triviais: abaixo do qual não vale a pena registar as distorções.

As percentagens usadas variam entre firmas e países e não são fixadas por lei; o que importa é saber justificar a escolha. Exemplo ilustrativo: se a base escolhida for um resultado antes de impostos de 2 000 000 e a percentagem 5%, a materialidade global é 100 000; a de execução pode ser fixada em 75% desse valor, ou seja, 75 000.

Risco de auditoria

O modelo clássico descreve o risco de auditoria (o risco de emitir uma opinião inadequada quando as contas têm distorções materiais) como o produto de três componentes:

Risco de auditoria = risco inerente × risco de controlo × risco de detecção

• Risco inerente: a susceptibilidade a distorção antes de considerar os controlos (estimativas complexas, transacções invulgares, ambiente de inflação).
• Risco de controlo: a probabilidade de que o controlo interno da entidade não previna ou não detecte o erro.
• Risco de detecção: a probabilidade de que os procedimentos do auditor não detectem a distorção.

O auditor aceita um nível baixo de risco de auditoria, fixa-o e ajusta o risco de detecção ao que avaliou para os dois primeiros. Se o risco inerente e de controlo são altos, o risco de detecção tem de ser baixo, e isso implica mais testes, mais profundos e mais perto do fim do ano.

Exemplo de avaliação de riscos

Cenário ilustrativo: uma distribuidora com muitos clientes e saldos antigos, controlos de crédito fracos e uma meta de vendas que pressiona a gestão.

• Clientes e imparidades: risco inerente alto (estimativas), risco de controlo alto. Resposta: confirmações externas, análise de antiguidade, testes a recebimentos posteriores.
• Rédito: risco de reconhecimento antecipado. Resposta: testes de corte (cut-off) nas datas de fecho.
• Imobilizado: risco baixo se há poucas aquisições. Resposta: procedimentos analíticos e testes limitados.
• Gestão a ultrapassar controlos: risco presumido em todas as auditorias. Resposta: testes a lançamentos manuais invulgares.

Este exemplo mostra que o planeamento não é um formulário, é um raciocínio: onde pode estar o erro, e como o procuro?

Como se liga ao programa de trabalho

Cada risco identificado conduz a um procedimento com natureza, momento e extensão definidos. As áreas de risco maior recebem testes mais fortes, maior amostra e, quando possível, evidência externa. As áreas de baixo risco podem ser cobertas com procedimentos analíticos. Veja como se relacionam os lançamentos contabilísticos com os testes: os lançamentos manuais invulgares são, muitas vezes, o ponto de partida.

Erros comuns de estudantes

• Confundir materialidade com um valor fixo universal: depende da entidade, do utilizador e do juízo profissional.
• Pensar que a materialidade é apenas quantitativa: erros pequenos que escondem fraude ou violam contratos podem ser materiais pela sua natureza.
• Esquecer que a materialidade é revista durante o trabalho se surgirem informações novas.
• Tratar o risco como um número em vez de um raciocínio sobre causas e respostas.

Exercício resolvido

Uma empresa de construção tem vendas de 12 000 000, resultado antes de impostos de 600 000 e activo total de 9 000 000 (valores ilustrativos). O auditor considera a materialidade global como 1% das vendas e a de execução como 70% da global.

• Materialidade global = 1% × 12 000 000 = 120 000.
• Materialidade de execução = 70% × 120 000 = 84 000.
• Limiar de erros claramente triviais, por exemplo 5% da global = 6 000.

Note que a materialidade global é 20% do resultado antes de impostos (120 000 ÷ 600 000), o que um auditor consideraria elevado se os utilizadores se focam no resultado. A base e a percentagem devem reflectir o que interessa aos utilizadores. Se o resultado é a medida central, o auditor poderia preferir 5% do resultado, isto é 30 000, valor muito mais exigente. A escolha tem consequências directas sobre o trabalho: com materialidade menor, as amostras aumentam e há mais ajustamentos propostos.

Uma boa resposta de exame justifica a base escolhida e indica que o valor é revisto durante o trabalho.

Conteúdo educativo, de carácter geral. Regras contabilísticas e fiscais variam de país para país e mudam com o tempo: confirme sempre na norma ou na lei em vigor.

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