Apuramento do IVA do mês: exercício resolvido com IVA a pagar e a recuperar
Exercício resolvido de apuramento do IVA mensal: IVA liquidado, IVA dedutível, lançamento de apuramento, pagamento ao Estado e crédito a reportar.
O apuramento do IVA é um dos lançamentos que mais aparece em exames e na prática de qualquer empresa. Este exercício resolve, passo a passo, um mês com imposto a pagar e outro com imposto a recuperar, para que perceba a lógica e consiga repetir o método.
Enunciado
A empresa Alfa, que revende material de escritório, regista em Março as seguintes operações, todas a prazo ou por banco. Taxa de IVA do exercício: 14%. Valores e taxas ilustrativos, em unidades monetárias (u.m.); o plano de contas, as taxas e as regras fiscais variam por país e mudam com o tempo.
- Compra de mercadorias a fornecedores: 600 000 + IVA.
- Venda de mercadorias a clientes: 1 000 000 + IVA.
- Serviços recebidos (comunicações e electricidade): 50 000 + IVA, totalmente dedutível.
Pede-se: contabilizar as operações, apurar o IVA do mês, registar o pagamento e resolver uma segunda situação em que as compras superam as vendas.
Passo 1: calcular o IVA de cada operação
Aplique a taxa sobre a base tributável. O IVA das compras é IVA suportado (dedutível); o das vendas é IVA liquidado.
| Operação | Base | IVA 14% | Total |
|---|---|---|---|
| Compra de mercadorias | 600 000 | 84 000 | 684 000 |
| Serviços recebidos | 50 000 | 7 000 | 57 000 |
| Venda de mercadorias | 1 000 000 | 140 000 | 1 140 000 |
Passo 2: lançamentos das operações
| Lançamento | Débito | Crédito | Valor |
|---|---|---|---|
| Compra de mercadorias | Compras 600 000 IVA dedutível 84 000 | Fornecedores | 684 000 |
| Serviços recebidos | Fornecimentos e serviços externos 50 000 IVA dedutível 7 000 | Fornecedores | 57 000 |
| Venda de mercadorias | Clientes | Vendas 1 000 000 IVA liquidado 140 000 | 1 140 000 |
O IVA nunca é gasto nem rendimento da empresa: a empresa limita-se a cobrá-lo por conta do Estado e a deduzir o que pagou.
Passo 3: apurar o imposto
IVA liquidado 140 000 menos IVA dedutível (84 000 + 7 000 = 91 000) dá 49 000 a pagar. O lançamento de apuramento fecha as duas contas de IVA e abre a dívida ao Estado.
| Lançamento | Débito | Crédito | Valor |
|---|---|---|---|
| Apuramento do IVA de Março | IVA liquidado 140 000 | IVA dedutível 91 000 Estado, IVA a pagar 49 000 | 140 000 |
| Pagamento ao Estado | Estado, IVA a pagar | Bancos | 49 000 |
Segunda situação: mês com IVA a recuperar
Em Abril, a Alfa compra 500 000 + 70 000 de IVA e vende apenas 300 000 + 42 000 de IVA. O IVA dedutível (70 000) excede o liquidado (42 000) em 28 000. Em vez de uma dívida, nasce um crédito.
| Lançamento | Débito | Crédito | Valor |
|---|---|---|---|
| Apuramento do IVA de Abril | IVA liquidado 42 000 Estado, IVA a recuperar 28 000 | IVA dedutível 70 000 | 70 000 |
Consoante o país e a lei em vigor, esse crédito é reportado para o período seguinte ou pode ser pedido em reembolso, em regra com condições. Confirme na norma aplicável.
Verificação
- Depois do apuramento, as contas IVA liquidado e IVA dedutível ficam com saldo zero.
- O débito e o crédito de cada lançamento são iguais: 140 000 = 91 000 + 49 000 em Março; 70 000 = 42 000 + 28 000 em Abril.
- O saldo de Estado, IVA a pagar coincide com o valor da declaração de IVA.
Exercício proposto
Em Maio, a Alfa compra 400 000 + IVA, vende 900 000 + IVA e recebe serviços de 30 000 + IVA. Calcule o IVA liquidado, o IVA dedutível e o resultado do apuramento. Solução: liquidado 126 000; dedutível 56 000 + 4 200 = 60 200; a pagar 65 800.
Erros comuns
- Lançar o IVA das compras como gasto, quando é dedutível.
- Esquecer o IVA dos serviços (electricidade, comunicações).
- Deduzir IVA de despesas em que a lei não o permite; as exclusões variam por país.
- Pagar o imposto sem fechar primeiro as contas de IVA.
Para treinar, refaça o exercício com 14% e depois com outra taxa, e confirme que o método não muda.
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Perguntas frequentes
O IVA é um gasto da empresa?
Em regra não: é um imposto que a empresa cobra e entrega ao Estado, deduzindo o que pagou. Só é gasto quando a lei o torna não dedutível.
O que faço se o IVA dedutível for maior que o liquidado?
Apura um crédito sobre o Estado, que normalmente é reportado ou, nalguns casos, reembolsado. Veja a regra do seu país.
A taxa de 14% aplica-se sempre?
Não. É apenas a taxa ilustrativa do exercício; as taxas variam por país, por tipo de bem e mudam com o tempo.